一、新准则带来的新改变
(一)财政陈述的规范化，推进了稳妥公司的办理方式从以出售办理为中心向以财政办理为中心改变
新管帐准则系统地掌握了稳妥管帐的特色，对稳妥企业的管帐核算与财政陈述进行了规范，推进稳妥公司的办理方式从以出售办理为中心向以财政办理为中心改变。稳妥(商业稳妥)是稳妥企业在当期收取悉数或部分稳妥费，树立稳妥基金，并承当
补偿或给付稳妥金职责的一种商业行为。稳妥企业的事务性质既不同于产品制造业，也不同于产品零售业。稳妥业虽属金融服务业，但与银职业也不尽相同。稳妥业与其他职业明显的不同在于：1.稳妥产品的收入是先于本钱发作;2.稳妥企业负债的首要项目是各种职责预备金，包括未决赔款预备金、寿险职责预备金、长时刻健康职责预备金等，而各种预备金具有或有性和金额上的不承认性。新管帐准则系统精确地掌握了稳妥管帐的特色，其间的第25号原稳妥合同准则和第26号再稳妥合同准则别离对原稳妥合同和再稳妥合同的承认、计量、管帐处理和相关信息的列报做了清晰的规范，表现了稳妥企业的办理和操作流程，进一步促进稳妥企业规范公司办理，将财政管帐信息以本钱效益的观念传递到公司各个层面，为稳妥公司运营猜测、方案、决议计划、履行、点评、查核等办理流程供给数据支撑。
(二)表现了与世界管帐准则的趋同性，增强了稳妥业世界竞争才干
新管帐准则表现了与世界管帐准则的趋同性，既适应世界稳妥服务自由化和一体化的需求，又能够促进我国稳妥企业增强世界竞争力。跟着我国稳妥商场的彻底开发，一方面我国稳妥商场与世界稳妥商场逐渐接轨，客观上要求一套完善的、操作性强的稳妥职业管帐准则与世界商场相配合，另一方面也使中资稳妥企业赶快了解了解世界管帐准则。新准则要求更高的透明度和依据财物和负债相匹配的更杂乱的事务决议计划，为稳妥企业走出国门，筹措海外资金奠定根底，进步我国稳妥企业的世界竞争力。
(三)新管帐准则打破了所有制和职业的边界，添加稳妥企业管帐数据的可比性
在新管帐准则公布前，国内稳妥业管帐规范存在四套管帐规范系统，即《金融企业管帐制度》、《企业管帐制度》、未成系统的16个企业管帐准则，以及在香港联交所上市公司适用的香港管帐准则(相似世界管帐准则)。这几套管帐规范之间存在严重差异，不只使稳妥企业与其他企业的管帐数据缺少可比性，即便在职业内部，各家公司依据不同的规则对保费收入、承保、偿付才干等进行核算，也无法进行精确的横向比较。各公司加总的数据也无法充沛反映其实践状况，不能实在、公允表达企业运营成果与财政状况的财政信息，也违反了管帐信息质量要求具有可比性的准则，关于出资者的决议计划以及监管者的调控都发作了晦气的影响。新管帐准则的出台打破了职业边界和所有制边界，规范了稳妥管帐处理，使企业管帐数据的可比性得到了进步。
二、“新准则——稳妥合同准则”解读
在新管帐准则系统中，与稳妥业密切相关的准则是《第25号——原稳妥合同准则》和《第26号——再稳妥合同准则》，这两个准则的特色首要有：
(一)新准则清晰了稳妥合同的概念及承认办法
稳妥合同差异于其他合同的首要特征在于稳妥人承当了被稳妥人的稳妥危险，新准则在学习世界惯例、考虑我国现行稳妥管帐实务的根底上，引进稳妥危险概念，把是否承当稳妥危险作为判别和承认稳妥合同的依据。关于既有稳妥危险又有其他危险的合同，准则要求进行分拆，并别离对稳妥危险部分和其他危险部分的管帐处理作出规则。这一要求和世界管帐准则陈述相共同。世界管帐准则委员会对稳妥合同界说为“稳妥合同是这样一种合同，在这种合同下，一方(即稳妥人)承当稳妥危险，赞同另一方(保单持有人)，在特定的不承认未来事项对保单持有人或许其他受益人有晦气影响时，向保单持有人和其他受益人做出付出。这些特定事项不是指以下变量的改变，即特定利率、证券价格、产品价格、汇率、价格或利率指数、信誉等级或信誉指数，或许相似变量。”依据该界说，产业丢失稳妥、职责稳妥、法令费用稳妥、寿险、年金和养老金稳妥残疾稳妥、健康和
医疗费用稳妥以及履约确保稳妥等均被包括在此准则的规划内，而出资东西、衍生金融东西和自保等不符合稳妥合同的界说，因而被扫除在稳妥合同准则规划之外，以22号准则金融东西承认与计量的规范进行规范。
(二)新准则规则了稳妥合同的分类规范
按不同品种稳妥合同性质的不同，其管帐处理也有相应的差异，如新准则规则依照稳妥人在稳妥合同延伸时刻内是否承当赔付稳妥金职责，将稳妥合同分类为非寿险稳妥合同和寿险稳妥合同，并别离规则了不同的管帐处理办法。
(三)新准则规则了保费收入的计量办法
不同品种的不同保费收入的计量办法因稳妥合同性质而不同。新准则规则，非寿险稳妥合同的保费收入金额，应当依据原稳妥合同约好的保费总额承认;分期收取保费的寿险稳妥合同保费收入金额，应当依据当期应收取的保费承认;一次性收取保费的寿险稳妥合同保费收入金额，应当依据一次性收取的保费承认。我国原有的《稳妥公司财政制度》没有非寿险和手续合同之分，只规则了稳妥合同采纳分期付款办法交纳保费的，于合同约好的收款日期分期承认保费收入;采纳趸交保费的，于收到保费时承认保费收入。
(四)新准则规则了稳妥合同预备金的承认时点和计量办法
不同品种的稳妥合同，预备金的性质不同。新准则规则，在承认非寿险保费收入时，稳妥人应当依照稳妥精算承认的金额，提取未到期职责预备金，作为保费收入的调整项目;在非寿险稳妥事端发作时，稳妥人应当依照稳妥精算承认的金额，提取未决赔款预备金，计入当期损益;在承认寿险保费收入时，稳妥人应当依照稳妥精算承认的金额，提取寿险职责预备金、长时刻
健康险职责预备金，计入当期损益。原《金融企业管帐制度》只规则未决赔款预备金应于期末按估量稳妥赔款额入账，能够看出新准则清晰了以稳妥精算成果来承认未决赔款金额，更凸显了精算在承认未决赔款预备金提取中发挥的效果，一起在承认时点上也更提早。新准则一起清晰了未决赔款预备金除包括已发作已报案预备金、已发作未报案预备金外，还应当包括理赔费用预备金。这与保监会颁布的《稳妥公司非寿险事务预备金办理办法(试行)》第7条规则相共同。理赔费用预备金，是指稳妥人为非寿险稳妥事端已发作没有结案的赔案或许发作的律师费、诉讼费、丢失查验费，相关理赔人员薪酬等费用提取的预备金。它分为直接理赔费用预备金和直接理赔费用预备金。
(五)新准则提出了预备金足够性测验概念
为了愈加慎重、实在地反映稳妥人所承当的赔付稳妥金职责，新准则要求稳妥人至少应于每年年度终了，对未决赔款预备金、寿险职责预备金和长时刻健康险职责预备金进行足够性测验，并依照其差额补提相关预备金。这一概念的引进也符合了稳妥监管部门对稳妥公司偿付才干监管的要求。《稳妥公司非寿险事务预备金办理办法(试行)》第12条规则：“稳妥公司在提取未到期职责预备金时，应当对其足够性进行测验。当未到期职责预备金缺乏时，要提取保费缺乏预备金。”
(六)新准则规则依照权责发作制准则承认分出事务发作的财物、负债及相关收支
分保分出人应当于承认原稳妥合同保费收入的当期承认分出保费和摊回分保费用，于提取原稳妥合同预备金的当期承认应收分保预备金和摊回分保赔付费用，改变了承认收支的时点，与现在实务中分保分出人依据分保事务账单承认分出事务相关收支的做法不同，减少了与世界惯例的差异。
(七)新准则清晰了再稳妥合同发作的财物、负债及相关收支应独自承认的准则
准则规则：再稳妥分出人不得将再稳妥合同发作的财物直接与有关的原稳妥合同构成的负债抵消，也不应将再稳妥合同发作的费用或收入与有关的原稳妥合同发作的收入或费用直接抵消。在列报中要求分保分收支在财物负债表中独自列示分出事务相关职责预备金，以充沛提醒分出事务引起的信誉危险;在赢利表中独自列示分出保费、摊回分保手续费、摊回分保赔付费用、摊回职责预备金等项目。
(八)新准则确立了分人事务管帐处理的办法
再稳妥承受人依据相关再稳妥合同的约好，承认核算分保费收入，一起再收到分保事务账单肘，依照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额进入当期损益。这种要求既参阅了美国、欧洲等国家管帐实务中一般选用精算等专门办法预估承认分保费收入及相关费用的做法，也考虑了我国实务中一般于收到分保事务账单时承认分保费收入及相关费用的实践做法。
三、有关新准则——稳妥合同准则的考虑
考虑之一：新管帐准则未界定“再稳妥危险”
《企业管帐准则第26号——再稳妥合同》第二条规则：“再稳妥合同是指再稳妥分出人分出必定的保费给再稳妥承受人，再稳妥承受人对再稳妥分出人由原稳妥合同所引起的赔付本钱及其他相关费用进行补偿的稳妥合同”。再稳妥合同未界定“再稳妥危险”，而“再稳妥危险”在再稳妥合同界说中处于中心位置，是界定再稳妥合同的重要因素。“再稳妥危险”界说不清晰，再稳妥合同的界定也难以一致。可见，与本来的稳妥管帐制度比较，新准则在防备有限危险再稳妥方面未获得本质性打破。这或许怂恿稳妥公司将没有搬运“再稳妥危险”或搬运“再稳妥危险”不行足够的合同“假装”成再稳妥合同点缀财政报表。
考虑之二：新准则难以防备有限危险再稳妥的乱用
有限危险再稳妥(finite risk insurance)是一种非传统的危险搬运办法，它将稳妥危险清晰细分为承保危险、时刻危险和出资危险三种，并经原、再两边在合约中洽谈约好一种或几种危险的搬运。即原稳妥人经过这种再稳妥组织办法只将有限“再稳妥危险”搬运给再稳妥人，因而才被称为“有限危险再稳妥”。为正确理解有限危险再稳妥，需理解有限危险再稳妥与传统再稳妥、财政再稳妥之间的差异。
有限危险再稳妥与传统再稳妥比较其特色：
榜首，有限危险再稳妥将危险搬运与危险融资相结合，在有限搬运核保危险的一起为分出人供给财政支撑，再稳妥人承当很有限的危险，大部分危险由分出人自己承当，但价格比传统再稳妥廉价;
第二，合同期限较长，有限危险再稳妥是使用“时刻经过”的概念来涣散危险的，所以合同期限较长，多为3-5年;
第三是费率比较灵敏，能够依照分出人过后索赔状况来承认保费。
正由于有限危险再稳妥的上述特色，使其具有下降再稳妥保费、减轻巨灾事情对公司的影响，平衡原稳妥公司各年度赢利水平，调理各年度税收开销额，增强现金流、缓解本钱需求的压力，维护要害的比率和评级，使原稳妥公司满意偿付才干监管要求等长处。正由于如此，引发了不少乱用景象。假如将不再是再稳妥合同而成为其他金融东西(比方说是借款)仍作为再稳妥合同承认、计量，就会使得公司账面赢利虚增，一些稳妥公司正式使用这一待机而动打擦边球，点缀运营成绩、美化财政报表、躲避稳妥监管和税负。
这不是骇人听闻，由于从我国稳妥事务发展势头及监管要求来看，稳妥公司有使用有限危险再稳妥改进财政状况的动力：
一是应对偿付才干监管的压力。近年来，我国保监会不断强化偿付才干的监管，在监管的压力下，稳妥公司有或许使用有限危险再稳妥虚伪进步偿付才干。
二是扩展承保才干。我国《稳妥法》第99条规则：“运营产业稳妥事务的稳妥公司当年自留保费，不得超越其自有本钱金加公积金总和的四倍。”而不少稳妥公司本钱金较低，在做大做强的压力下，或许会经过有限危险再稳妥来扩展承保才干。
三是为完成上市方针而点缀财政管帐报表。依据修正前的《公司法》规则，公司要发行新股，须“在最近三年内接连盈利”，为经过证券商场扩展本钱规划，稳妥公司有乱用有限危险再稳妥点缀财政管帐报表的动力。
考虑之三：学习美国FASB完善我国再稳妥管帐准则
在美国，有限危险再稳妥成为再稳妥取决于两点：榜首，搬运什么危险;第二，搬运了多少危险，并设置了再稳妥有必要满意的最低要求：分保给再稳妥人的部分，再稳妥人有必要承当明显的稳妥危险(包括时刻危险和承保危险)。对不包括稳妥危险的再稳妥合同，FASB113规则不选用再稳妥管帐，而是选用规则的存款管帐进行处理，反映了本质重于方式的准则。
我国现已开端大力发展再稳妥商场，而且有限危险再稳妥被乱用的或许性较大。所以，对有限危险再稳妥的重视将成为不行逃避的论题。而我国稳妥管帐中未触及有限危险再稳妥合同。所以，规划相当于有限危险再稳妥的管帐准则是十分火急的。笔者以为应在研讨的根底上，学习国外的做法，赶快完善《企业管帐准则第26号——再稳妥合同》，严厉界定再稳妥合同并对其进行科学分类。从可学习国家来看，由于英国宽松式做法需求稳妥人具有很强的自律性，不太合适处于初级阶段的我国稳妥业;比较较而言，美国对再稳妥合同的要求方式较为慎重，值得学习。
为防止只要再稳妥合同的法令方式而没有转让严重“再稳妥危险”，有必要遵从慎重性准则和本质重于方式准则，严厉界说再稳妥合同，着重再稳妥合同有必要真实搬运“再稳妥危险”。笔者以为“再稳妥危险”即原稳妥人向再稳妥人搬运的稳妥危险。发作再稳妥事端或许使再稳妥人承当赔付稳妥金职责的，应当承认其承当了“再稳妥危险”。再稳妥事端是原稳妥人与再稳妥人约好的稳妥职责规划内的事端，随再稳妥合同类型的不同而不同。当然，“再稳妥危险”有必要在原稳妥危险清晰界说的根底上界定。因而，《企业管帐准则第26号——再稳妥合同》应严厉界说再稳妥合同，无妨规则“再稳妥合同是指再稳妥人与原稳妥人约好权利义务联系，并承当源于原稳妥人必定份额稳妥职责的协议”。只要再稳妥人承当了必定份额的再稳妥危险，才干被界定为再稳妥合同;对搬运“再稳妥危险”过小的合同可将其按存款或融资处理，或将稳妥部分与融资部分进行分拆，别离按再稳妥合同和存款、融资处理。这是由于再稳妥开销一般借记收益账户，记为保费;收入贷记为理赔摊回款、回来费用或许佣钱，将来所谓的“摊回款”按其面值承受，稳妥人的财物负债表中盈利会明显进步。假如视为借款，将来付出的“保费”便是还款，而摊回款相当于借款，两者依照必定的利率折现到合同开始日成果为零，即该合同对财物负债表的影响也是零。
