增值税的类型及其比较分析

一、增值税的类型及其比较剖析
(一)、增值税的类
《中华人民共和国增值税暂行条例》将交税人按其经营规划巨细以及会计核算是否健全区分为一般交税人和小规划交税人。
(二)、三种类型增值税的比较剖析
1、不同类型的增值税对财务收入的影响不同。
2、不同类型的增值税对经济的影响不同。
3、不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。
4、世界各国对增值税类型的挑选。
二、我国施行出产型增值税的原因
(一)出产型增值税有利于确保财务收入，增强中心的微观调控能力
(二)、 出产型增值税有利于消除出资恶性胀大，按捺非理性出资
(三)、 挑选出产型增值税是由我国现在的税收征管水平决议的
三、现行增值税存在的问题及其影响
(一)、重复交税的问题
1、产品价格部分含税，晦气于产品的公正竞赛。
2、高新技能企业和根底工业接受较高的税负，晦气于其开展。
(二)、小规划交税人的问题
1、税率不同，影响了一般交税人与小规划交税人的经济来往。
2、小规划交税人与一般交税人税负不均，简略引发不标准行为。
(三)、增值税的征收规划过窄
(四)、出口退税及减免税问题
1、出口产品得不到全额退税。
2、优惠方法过多过乱，防碍了增值税“链条”效果的发挥。
(五)、发票及其征管方面的问题
四、施行消费型增值税是我国的必定挑选
(一)、施行消费型增值税是其时经济开展的需求
1、施行消费型增值税有利于我国经济走出有用需求缺少的窘境。
2、施行消费型增值税有利于企业的技能进步。
3、施行消费型增值税有利于进步我国产品的世界竞赛力。
(二)、我国施行消费型增值税的条件现已老练
1、2000年以来，我国经济添加加速，企业经济效益显着改进，税收收入坚持较快添加。
2、从长远来看。
3、各项准备工作已根本安排妥当。
(三)、几点主张
1994年我国进行了以出产型增值税为中心的税制变革，在办理出资过度胀大、商场需求过旺方面获得了必定的成果，开始到达了变革方针。可是跟着商场经济的开展，我国呈现了通货紧缩趋势，商场需求缺少。在其时经济形势下，出产型增值税也发作了许多现实问题;且跟着我国入世的接近，为使我国税收制度与世界税收常规接轨，对现行税制进行变革已成必定。因而，对我国增值税类型的挑选已成为亟待研讨的问题。
一、增值税的类型及其比较剖析
(一)、增值税的类型
①从理论上讲，增值税是对增值额课征的一种税，关于交税人为出产应税产品或供给应税劳务而购进的出产资料包含固定资产，在核算增值额时，其所含税金都应扣除。可是各个国家在近40年的实践中，因为政治、经济、前史的原因，而关于固定资产所含的税金施行了不同的扣除税收方针。由此进行分类，便有“出产型增值税”、“收入型增值税”、“消费型增值税”之分。
消费型增值税，在核算增值额时，答应将置办的一切投入物包含固定资产的已交税额一次性悉数扣除，即以必定交税期间内交税人的产品出售收入减去其耗用的外购产品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。从微观国民经济的视点而言，增值税的计税依据相当于社会消费资料，因而，这种增值税类型称为“消费型”增值税。
出产型增值税，在核算增值额时，不答应将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣，而以交税人的出售收入减去其耗用的外购产品和劳务的余额作为计税依据。从微观国民经济视点而言，相当于国民出产总值，因而称其为“出产型”增值税
收入型增值税，在核算增值额时，答应将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占份额分次扣除，即增值税的计税依据是交税人的出售收入减去其耗用的外购产品和劳务、固定资产折旧之后的余额。从微观经济的视点而言，相当于国民收入，故这种增值税称为收入型增值税 .
(二)、三种类型增值税的比较剖析
1、不同类型的增值税对财务收入的影响不同。
依据上面的剖析，三种类型的增值税的底子差异在于对固定资产所含税金的扣除方针不同。因而在交税人出售收入相同且适用税率相同的情况下，不同类型的增值税便构成了不同的税基，以此发作了不同的财务收入。显着，出产型增值税获得的财务收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税最少。反过来说，要想获得相同的财务收入，三种类型的增值税就得选用不同的税率。如②图1所示。
从图中，咱们能够看出，在适用税率相同的情况下(同为r)，消费型增值税税基最小，仅为oa部分，收入型增值税较大，为ob部份，而出产型增值税最大，为oc部分。所以，相对应的财务收入，从图中反映出来的，就是相应虚线所围成的长方形面积。所以咱们能够很显着地看出，消费型增值税所围成的长方形面积最小，收入型增值税其次，出产型增值税最大。
2、不同类型的增值税对经济的影响不同。
从微观经济运转视点剖析，消费型增值税因为仅对悉数的消费品交税，对出资品不课税，然后起到按捺消费，影响出资的效果。不只影响了简略再出产的出资，并且还影响了扩展再出产出资;不只影响了国内出资，还招引了国外出资。这样就有利于本钱的构成，影响经济的添加。
收入型增值税，因为答应对所购进的固定资产所含税金分期抵扣，然后不存在重复交税要素，从理论上而言，其效果应该与消费型增值税相同。可是，正因为对固定资产所含税金的抵扣，是按固定资产价值提取和搬运方法而分期完结的，对每次扣除额的确认，从税收征管视点而言，尚存在技能难度。选用这种方法，因而而额定支付的社会本钱导致了交税本钱和交税本钱的进步，与消费型增值税一次性抵扣比较，显着是缺少功率的。
出产型增值税，因为对固定资产所含税金不答应抵扣，使得产品本钱中包含了这部分不能抵扣的税金，因而并没有处理重复交税问题。随之发作的问题是对出资的按捺，特别是对本钱有机构成高的高科技工业和根底工业，其遏止效应更大。
3、不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。
在经济全球化的今日，每一个国家无不与其他国家发作广泛的贸易联系。为了各自的利益，各国在对外贸易中，都期望扩展出口，束缚进口。因而，在进口时，为维护本国出产商的利益，要征进口增值税;而对本国产品的出口，为防止重复交税，要施行出口退税。
施行不同类型的增值税，会使进出口的税负呈现出显着的不同。
③在进口环节，各个国家不管选用何种类型增值税，都是对进口产品的全额进行交税。假如国内施行消费型增值税，则国内产品的税负轻于进口产品，有利于阻挠进口;若国内施行收入型增值税，则国内产品的税负与进口产品税负趋于一起，体现出“国民待遇”准则;若国内施行出产型增值税，则会呈现国内产品税负重于进口产品的现象。
在出口环节，从鼓舞出口的视点动身，各国一般选用“征多少，退多少，完全退税”的准则。消费型增值税最能体现这一准则，假如选用发票法，即按购进货品发票上注明的税额退税，更简略确保足额退税;收入型增值税尽管也能足额退税，但在实践操作时却有必定的难度;而出产型增值税因为存在着重复交税的要素，因而不能做到完全退税。所以，消费型增值税能够鼓舞出口，而出产型增值税则使出口产品的税负重，竞赛力削弱，束缚出口。
4、世界各国对增值税类型的挑选。
在欧洲，法国是世界上最早施行增值税的国家。他在1968年经过税收变革，施行具有现代含义的消费型增值税。
1977年，欧共体国家理事会，为使欧共体各国施行一起的增值税税制，一致增值税计税根底而发布了关于成员国立法和谐流转税第六号令。德国、荷兰、比利时、瑞典、挪威、奥地利等欧盟国家以此为蓝本，在经过 了6-10年的变革过渡期，完结了向消费型增值税的转型。
保加利亚、捷克、波兰、罗马尼亚、斯洛伐克5国均施行消费增值税。而爱沙尼亚、匈牙利、立陶宛、拉脱维亚和斯洛文尼亚5国因为是前华约成员国，出于财务收入考虑，而施行收入型增值税。在未来的几年内，将向消费型增值税转型。
在美洲，巴西是最早施行消费型增值税的国家。他以其财务上获得的巨大成就，带动了其他国家相继施行消费型增值税或向消费型增值税改动。阿根延本是施行收入型增值税最坚决的国家，但他于1999年转型为消费型增值税。现在除洪都拉斯、多为尼加、海地施行收入型增值税，其他美洲国家悉数施行消费型增值税。
在非洲，各国施行增值税比较晚。除摩洛哥施行收入型增值税，塞内加尔施行出产型增值税外，其他100多个国家都施行消费型增值税或正在进行消费型增值税的变革。
在亚洲，亚洲大大都国家均施行消费型增值税，只要我国和印度尼西亚施行出产型增值税。
④没有施行增值税最著名的是美国。美国政府以忧虑增值税会成为政府造钱的机器，而对立施行增值税。澳大利亚因其一向不肯抛弃早已过期的批发出售税而回绝施行增值税。其他未选用增值税的国家或因其为岛屿型经济而不适于施行，或因其为石油输出国而财务充足不需开征。
综上所述，咱们能够得出结论，即消费型增值税是世界增值税税制的干流，他习惯了各国对财务收入需求，是商场经济开展的需求。而我国在94年税制变革时，不选消费型增值税而挑选了出产型增值税是有其前史原因的。
二、我国施行出产型增值税的原因
1994年，为习惯开展商场经济的需求，我国进行了以增值税为主体税种的税制变革。鉴于其时通货胀大和出资过热的经济布景，而将办理通货胀大作为方针取向，因而在税制规划上，我国挑选了出产型增值税。
(一)出产型增值税有利于确保财务收入，增强中心的微观调控能力
正如上面所剖析，因为外购固定资产的已纳增值税额不答应抵扣，使得出产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特色，这样在相同税率条件下，便能够获得较多的税收收入，或者说等量的税收收入能够在较低的税率条件下获得，然后确保了财务收入的安稳。自变革开放以来，我国财务收入占GDP的比重不断下降，从1979年的31%下降到1993年的13%，年均下降1.2%，同期中心财务收入占全国财务收入的比重也不断下滑，1993年仅为33.7%.中心财力有限，导致了中心微观调控能力的削弱，为此，1994年我国税制变革的重要方针之一就是进步“两个比重”，增强中心的微观调控能力，而出产型增值税正是满意该方针的手法之一。且在其时经济高速添加的条件下，出资规划不断扩展，选用消费型增值税显着难以到达上述意图。
(二)、 出产型增值税有利于消除出资恶性胀大，按捺非理性出资
出产型增值税不答应抵扣固定资产已纳增值税，在必定程度上存在着重复课税，影响技能进步和扩展再出产，这是它的首要缺点。可是在特定的经济环境下这却成为它的长处。在出资范畴，我国向来存在着遍及的软预算束缚，它常常引发出资恶性胀大，并且伴之以严峻的工业结构失谐和重复出资。这种出资胀大又常常成为我国通货胀大的先导，构成所谓的“需求拉上型”通货胀大。针对这种经济过热，我国进行了一系列变革，却一向未能从底子上改动这种现状。90年代初，我国新一轮经济过热鼓起，按捺出资胀大成为经济生活的要点，在这个布景下，挑选出产型增值税是毫无疑问的。
(三)、 挑选出产型增值税是由我国现在的税收征管水平决议的
长期以来，我国税收征管选用“一员到户，各税统管，征管查一条线”的专管员管户的落后形式，征管功率十分低下。80年代以来，咱们对征管系统进行变革，调整征纳联系，引入税务代理，树立税务法律约束和服务承诺制，加强税务干部训练，使得征管水平有了必定进步。可是因为征管系统变革不完全，征管形式比较落后，相关配套方法跟不上，征管水平难以在短时间内敏捷改观。一起我国经济小规划化运营也是税务行政功率低下的原因之一。我国有不计其数个企业，可是许多企业经济规划小，效益低下，且会计核算不健全，交税认识淡漠，税务机关面临如此很多的经济核算主体显得力不从心。
因而，总的来说，以现在这种征管形式应支付产型增值税姑且缺少，更何况税款抵扣事务愈加杂乱，征管难度更大的消费型、收入型增值税。
总归，在94年税制变革时，我国选用出产型增值税是习惯我国的出产力开展水平和经济开展情况的。可是，跟着商场经济的进一步开展，我国微观经济发作了改动，通货紧缩、商场需求显着缺少，发动出资已成为燃眉之急。尽管咱们选用了活跃的财务方针、货币方针，经过增发国债，进行政府出资以期影响民间出资，可是收效不大。要办理需求缺少、通货紧缩，仅靠上述两项活跃的方针，而没有活跃的税收方针合作，是显着缺少的。现行的出产型增值税暴露出的许多问题标明，变革现行的增值税是促进我国经济开展的迫切要求。
三、现行增值税存在的问题及其影响
(一)、重复交税的问题
我国现行的出产型增值税与世界干流存在的距离，最为杰出的就是存在较多的重复交税，违反了税收公正、功率、中性的准则，表现在以下几个方面：
1、产品价格部分含税，晦气于产品的公正竞赛。因为我国施行出产型增值税，不答应企业抵扣外购固定资产所含的增值税金，这形成了交税人担负的加剧，因而交税人只得把这一部分税金摊入产品本钱中，然后形成了产品价格的举高。这不只晦气于顾客，愈加晦气于我国产品在世界商场的竞赛。
2、高新技能企业和根底工业接受较高的税负，晦气于其开展。因为职业间的本钱有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因而体现在产品本钱中含税程度也不一样。显着含税越高，竞赛力越差，特别是关于高新技能企业和根底工业。因为高新技能企业和根底工业本钱有机构成较高，产品本钱中固定资产所占的比重较大，按现在出产型增值税交税，其可抵扣的进项税额少，因而他们所承当的实践税负要高于一般企业。这样的税负结构晦气于高新技能企业和根底工业的设备更新和技能进步，束缚了其开展。别的，从我国的经济区域结构来看，我国中西部区域的企业多为原材料供应地，归于本钱有机构成高的本钱密集型和技能密集型，而滨海省份大多以加工工业为主，归于本钱有机构成较低的劳动密集型，二者税负不平衡成为扩展中西部区域与滨海区域距离的要素之一，违反了我国开展高新技能企业和根底工业的初衷。
(二)、小规划交税人的问题
我国现行增值税制将交税人区分为一般交税人与小规划交税人，这种区分在实践运转中带来了一系列问题：
1、税率不同，影响了一般交税人与小规划交税人的经济来往。 我国对一般交税人选用17%、13%、0三档税率，而对小规划交税人选用6%、4%两档税率。增值税选用的是发票扣税制的方法，花100元钱向一般交税人购买货品，本钱担负85.47元，能够作为进项税额抵扣的税款是14.53元，而花100元购进小规划交税人的货品，本钱担负94.34元，只能抵扣5.66元的税款。相同的投入，向小规划交税人购进则本钱要多担负8.87元，比向一般交税人购进进步10.38%(8.87/85.47)。投入本钱进步，相对的就是增值额的下降，这样使得一般交税人因为得不到完全的进项税额抵扣而不肯向小规划交税人进货，而小规划交税人因为不能抵扣进项税额，也不肯从一般交税人那里购货，这样便隔断了二种经济主体的事务来往，晦气于一致商场的构成，晦气于公正竞赛。
2、小规划交税人与一般交税人税负不均，简略引发不标准行为。因为小规划交税人与一般交税人适用的税率不同，且小规划交税人不答应抵扣进项税额，形成了二者税负不均现象的发作。这能够经过比较核算产品的增值率得出(假定一般交税人与小规划交税人均获得相同收入(不含税))，则：
增值率=(出售收入-购进项目价款)/出售收入
关于一般交税人，假定其进项悉数能够抵扣，则上式可改动为：
增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额
应交税额=销项税额-进项税额=出售收入×17%×增值率
而关于小规划交税人，应交税额=(出售收入/(1-6%))×6%
小规划交税人应纳增值税额无差别的平衡点核算如下：
出售收入×17%×增值率=(出售收入/(1-6%))×6%
则，增值率=6%/(1-6%)/17%×100%=37.55%
由此咱们能够得出结论，即当一般交税人的增值率为37.55%时，二者税负相同;当增值率低于37.55%时，小规划交税人的税负重于一般交税人;当增值率高于37.55%时，则一般交税人的税负重于小规划交税人。
(三)、增值税的征收规划过窄
我国对交通运输业不征增值税，却特别规则交税人获得的发票能够抵扣7%的增值税，构成了不按增值税交税，却按增值税抵扣的问题，这既削减了财务收入，又使增值税的抵扣链条脱节，晦气于征管，其实质是对增值税专用发票链条式办理的税制系统的分裂。
别的，我国对建筑职业，也不征增值税，这使得前一环节已征增值税得到抵扣，形成重复交税，按捺了出资。
(四)、出口退税及减免税问题
1、出口产品得不到全额退税。为鼓舞企业出口，增强企业在世界商场上的竞赛力，各个国家均对企业施行出口退税方针。按世界常规，大都国家均选用“征多少、退多少，完全退税”的准则。而我国自1994年施行出产型增值税以来，对出口退税率进行了屡次调整，如今，只要除机电产品等少量种类能享用全额退税外，其他均不能得完全退税，这使得出口产品不能完全以不含税价格参加世界竞赛，削弱了我国产品的竞赛力。
2、优惠方法过多过乱，防碍了增值税“链条”效果的发挥。⑤现行的减免税从减免目标看，有按货品区分的，有按出产流转环节区分的，也有按经济性质和出售目标区分的;从优惠减免的施行方法看，有直接减免，有“不征不退”，还有“先征撤退”的，过多的优惠方针添加了增值税征收办理的难度。优惠方法还防碍了增值税“链条”效果的发挥，添加了扣税环节中的对立和问题。当免税货品进入应税环节时，因为无进项税款可供抵扣，使该应税环节税负加剧，一起曾经环节已交纳的增值税无法抵扣，又会形成重复交税。
(五)、发票及其征管方面的问题
因为我国施行的是专用发票扣税法，这使得增值税发票成为企业抵扣税额的仅有凭据，所以呈现了许多使用增值税专用发票骗得退税以及用不合法获取的增值税专用发票很多虚开、代开的事情发作，甚至有一些当地税务部分及税务人员选用“高开低征”的方法，或借此促销本地货品，维护当地利益，或借此以权谋私。因而加强增值税专用发票办理，已成为燃眉之急。
鉴于上述剖析及出产型增值税存在的种种问题标明，施行消费型增值税无疑是处理我国现行困扰的最理想的方法。
四、施行消费型增值税是我国的必定挑选
(一)、施行消费型增值税是其时经济开展的需求
1、施行消费型增值税有利于我国经济走出有用需求缺少的窘境。现在，内需缺少，特别是出资缺少成为困扰我国经济的首要问题。就出资而言，⑥“九五”时期，我国出资增速显着下滑。1996年出资添加14.8%，1997年添加8.8%，1998年因为国债资金的注入，当年出资增幅有所上升，为13.9%，1999年再度降为5.1%，成为变革开放以来继1989年、1990年之后的第三个低速添加年份。2000年出资添加速度在多方要素的拉动下呈现较快添加的态势为9.3%.以此核算，则整个“九五”时期固定资产出资均匀增速为10.38%，为变革开放以来最低的一个时期。对此而言，出产型增值税无疑是约束出资添加的一个重要要素。而施行消费型增值税，经过对企业投入的固定资产所含税金进行抵扣，将有助于影响出资需求的添加，发动民间出资和消费，然后带动经济添加，有用改动其时这一局势。
2、施行消费型增值税有利于企业的技能进步。施行消费型增值税能够影响企业设备更新和技能改造出资，以带动国有经济的工业晋级。邓小平同志曾说，科学技能是第一出产力。科技的开展是一国经济开展的底子，正如前所述，出产型增值税对高新技能企业和根底工业的开展起到较大的按捺效果，而施行消费型增值税，则能够防止重复交税，减轻企业的税负，显着地起到鼓舞本钱向高新技能工业、向中西部区域活动的效果。
3、施行消费型增值税有利于进步我国产品的世界竞赛力。我国施行出产型增值税，而很多发达国家均施行消费型增值税，这形成国内产品税负高于进口产品，然后使国内企业失掉竞赛力。跟着我国参加WTO日期的日益接近，下降国内产品的税负，使出口产品得以完全退税，是如今的迫切需求，也是完结我国税制与世界接轨的需求。
(二)、我国施行消费型增值税的条件现已老练
有些专家指出，考虑到我国财力根底薄弱和继续加强对出资规划的操控，现在阶段宜施行收入型增值税作为过渡。但笔者以为，因为收入型增值税在具体操作中存在许多杂乱的技能问题，若施行之，只会比现行税制愈加烦琐，且其仅仅作为由出产型向消费型过渡的中心类型，并非必选;且现在我国施行消费型增值税的条件现已老练，完全能够一步到位。
1、2000年以来，我国经济添加加速，企业经济效益显着改进，税收收入坚持较快添加。据开始统计，⑦2000年我国全年国内出产总值为89404亿元，按可比价格核算，比上年添加8.0%，增速加速0.9个百分点。其间第一工业添加2.4%，第二工业添加9.6%，第三工业添加7.8%.按现行汇率核算，国内出产总值打破1万亿美元。工业企业赢利大幅度添加，全年规划以上工业企业完结赢利4262亿元，到达90年代以来的最高水平，比上年添加86.2%，特别是国有及国有控股企业赢利添加更快，完结赢利2392亿元，添加1.4倍。税收收入在接连几年较高添加的根底上继续坚持较快添加，全年完结税收总额12660亿元，比上年增收2348亿元，添加22.8%.这种增收态势还会继续下去，因而，即便在增值税转型过程中呈现暂时性短收也不会影响财务平衡。
2、从长远来看。施行增值税转型，或许呈现税收的暂时性削减，但跟着转型后，出资环境的好转，消费型增值税的影响出资效果将加强经济景气，经济规划的扩展会带来税收收入的添加;别的，转型后，跟着企业税负的削减，相对的就是赢利的添加，这又会带来所得税收入的添加，正是有所失，必有所得。
3、各项准备工作已根本安排妥当。跟着我国税收征管的加强、税收制度的完善和核算机网络的遍及，特别是“金税工程”以及“我国税收征收办理信息系统” 的逐渐到位，能够说，各项准备工作现已根本安排妥当。并且财务部和国家税务总局也对增值税转型进行了很多的调研和证明，言论反映杰出，阐明消费型增值税的推广已指日可下。
(三)、几点主张
正如专家们指出：增值税在我国税收收入中一向处于半壁河山的位置，施行转型或许会导致税收收入削减700-800亿元。但笔者信任，跟着我国经济的逐渐好转，转型期不会太长。因而，咱们能够在转型期相对进步税率1-2个百分点。别的，正如前文所剖析的，我国的增值税链条还不完善，对交通运输业、建筑职业，不征增值税，因而，我国能够考虑对这二个职业开征增值税，这可在必定程度上缓解转型后财务收入与税制变革的对立。一起，针对其时呈现的虚开、代开增值税专用发票骗得退税的违法行为，经过加强税收征管，改进税务办理的方法，能够进一步添加税收收入。