企业所得税汇算清缴的两种方式

一、根本概念
告贷费用，是指企业因告贷而发作的利息及其他相关本钱。告贷费用包含告贷利息、折价或许溢价的摊销、辅佐费用以及因外币告贷而发作的汇兑差额等。告贷利息，是指企业向银行或许其他金融机构等借入资金发作的利息、发行公司债券发作的利息，以及为购建或许出产契合本钱化条件的财物而发作的带息债款所承当的利息等。
折价或许溢价，是指发行债券等所发作的折价或许溢价，发行债券中的折价或许溢价，其实质是对债券票面利息的调整(行将债券票面利率调整为实践利率)，归于告贷费用的领域。辅佐费用，是指企业在告贷过程中发作的比如手续费、佣钱等费用，因为这些费用是因组织告贷而发作的，也归于借入资金所支付的价值，是告贷费用的构成部分。
因外币告贷而发作的汇兑差额，是指因为汇率变动对外币告贷本金及其利息的记账本位币金额所发作的影响金额。因为汇率的改变往往与利率的改变相联动，它是企业外币告贷所需承当的危险。因而，因外币告贷相关汇率改变所导致的汇兑差额归于告贷费用的组成部分。
企业告贷分为专门告贷与一般告贷。专门告贷，是指为购建或许出产契合本钱化条件的财物而专门借入的金钱;一般告贷，是指除专门告贷以外的其他告贷。
二、告贷费用的本钱化承认与税前扣除
在管帐处理上，企业发作的告贷费用，可直接归归于契合本钱化条件的财物的购建或许出产的，应当予以本钱化，计入相关财物本钱;其他告贷费用，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。契合本钱化条件的财物，是指需求通过适当长时刻的购建或许出产活动才干到达预订可运用或许可出售状况的固定财物、出资性房地产和存货等财物。
告贷费用一起满意下列条件的，才干开端本钱化：财物开销现已发作，财物开销包含为购建或许出产契合本钱化条件的财物而以支付现金、搬运非现金财物或许承当带息债款方式发作的开销;告贷费用现已发作;为使财物到达预订可运用或许可出售状况所必要的购建或许出产活动现已开端。
在本钱化期间内，外币专门告贷本金及利息的汇兑差额，应当予以本钱化，计入契合本钱化条件的财物的本钱。
专门告贷发作的辅佐费用，在所购建或许出产的契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况之前发作的，应当在发作时依据其发作额予以本钱化，计入契合本钱化条件的财物的本钱;在所购建或许出产的契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况之后发作的，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。
契合本钱化条件的财物在购建或许出产过程中发作非正常中止，假如中止是所购建或许出产的契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况必要的程序，告贷费用的本钱化应当持续进行。
购建或许出产契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况，可从下列几个方面进行判别：契合本钱化条件的财物的实体缔造(包含装置)或许出产作业现已悉数完结或许实质上现已完结;所购建或许出产的契合本钱化条件的财物与规划要求、合同规则或许出产要求相符或许根本相符，即便有极单个与规划、合同或许出产要求不相符的当地，也不影响其正常运用或许出售;持续发作在所购建或出产的契合本钱化条件的财物上的开销金额很少或许简直不再发作。购建或许出产契合本钱化条件的财物需求试出产或许试运行的，在试出产结果表明财物可以正常出产出合格产品或许试运行结果表明财物可以正常作业或许经营时，应当以为该财物现已到达预订可运用或许可出售状况。
购建或许出产的契合本钱化条件的财物的各部别离离竣工，且每部分在其他部分持续缔造过程中可供运用或许可对外出售，且为使该部分财物到达预订可运用或可出售状况所必要的购建或许出产活动实质上现已完结的，应当中止与该部分财物相关的告贷费用的本钱化。购建或许出产的财物的各部别离离竣工，但有必要比及全体竣工后才可运用或许可对外出售的，应当在该财物全体竣工时中止告贷费用的本钱化。
企业告贷购建或许出产的存货中，契合告贷费用本钱化条件的，应当将契合本钱化条件的告贷费用予以本钱化。契合告贷费用本钱化条件的存货，首要包含企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制作的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货一般需求通过适当长时刻的缔造或许出产过程，才干到达预订可出售状况。其间“适当长时刻”，是指为财物的购建或许出产所必需的时刻，一般为1年以上(含1年)。
在税务处理上，依据《施行法令》第三十七条第二款规则，企业为置办、缔造固定财物、无形财物和通过12个月以上的缔造才干到达预订可出售状况的存货发作告贷的，在有关财物置办、缔造期间发作的合理的告贷费用，应当作为本钱性开销计入有关财物的本钱，并依照本法令的规则扣除。其他告贷费用不予本钱化。别的，置办、缔造活动发作非正常中止，但假如中止是使财物到达可运用状况所必需的程序，则中止期间发作的告贷费用，仍应予本钱化。企业筹建期间发作的长时刻告贷费用，除置办固定财物发作的长时刻告贷费用外，计入开办费，依照长时刻待摊费用进行税务处理。
三、告贷费用的费用化承认与税前扣除
在管帐处理上，企业发作的告贷费用，除可直接归归于契合本钱化条件的财物的购建或许出产的，应当予以本钱化的告贷费用外，其他告贷费用，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。
专门告贷发作的辅佐费用，在所购建或许出产的契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况之后发作的，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。一般告贷发作的辅佐费用，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。
契合本钱化条件的财物在购建或许出产过程中发作非正常中止、且中止时刻接连超越3个月的，应当暂停告贷费用的本钱化。在中止期间发作的告贷费用应当承以为费用，计入当期损益，直至财物的购建或许出产活动重新开端。
购建或许出产契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况时，告贷费用应当中止本钱化。在契合本钱化条件的财物到达预订可运用或许可出售状况之后所发作的告贷费用，应当在发作时依据其发作额承以为费用，计入当期损益。
在税务处理上，依据《施行法令》第三十七条规则，企业在出产经营活动中发作的合理的不需求本钱化的告贷费用，准予扣除。企业为置办、缔造和出产固定财物、无形财物和通过12个月以上的缔造才干到达预订可出售状况的存货，假如发作非正常中止且中止时刻较长的，其间止期间发作的告贷费用，不予以本钱化，直接在发作当期扣除。告贷费用应否本钱化与告贷期间长短无直接联系，假如某交税年度企业发作长时刻告贷，而且没有指定用处，当期也没有发作置办固定财物开销，则其告贷费用悉数可直接扣除。在为使财物到达其预订可运用或可出售状况而进行的必要准备作业中止期间可能发作的告贷费用，归于持有部分竣工财物发作的费用，可以不本钱化直接扣除。在使相关财物到达其预订可运用或可出售状况所很必要的作业实践完结时，应中止告贷费用本钱化。假如相关财物的各部分是别离竣工的，每部分在其他部分缔造过程中可供运用，而且为该部分到达预订可运用或可出售状况所必要的准备作业实践上已完结，告贷费用的本钱化应中止。假如财物的任何一部分都有必要在所有组成部分悉数竣工后才干交付运用，应在整个财物悉数交付运用时，中止告贷费用本钱化。
四、告贷费用的计量与税前扣除规范
在管帐处理上，在本钱化期间内，每一管帐期间的利息(包含折价或溢价的摊销)本钱化金额，应当依照下列规则确认：为购建或许出产契合本钱化条件的财物而借入专门告贷的，应当以专门告贷当期实践发作的利息费用，减去将没有动用的告贷资金存入银行获得的利息收入或进行暂时性出资获得的出资收益后的金额确认。为购建或许出产契合本钱化条件的财物而占用了一般告贷的，企业应当依据累计财物开销超越专门告贷部分的财物开销加权均匀数乘以所占用一般告贷的本钱化率，核算确认一般告贷应予本钱化的利息金额。本钱化率应当依据一般告贷加权均匀利率核算确认。本钱化期间，是指从告贷费用开端本钱化时点到中止本钱化时点的期间，告贷费用暂停本钱化的期间不包含在内。
告贷存在折价或许溢价的，应当依照实践利率法确认每一管帐期间应摊销的折价或许溢价金额，调整每期利息金额。在本钱化期间内，每一管帐期间的利息本钱化金额，不应当超越当期相关告贷实践发作的利息金额。
在税务处理上，依据《施行法令》第三十八条规则，企业在出产经营活动中发作的下列利息开销，准予扣除：非金融企业向金融企业告贷的利息开销、金融企业的各项存款利息开销和同业拆借利息开销、企业经同意发行债券的利息开销;非金融企业向非金融企业告贷的利息开销，不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额的部分。依据《企业所得税法》第四十六条规则，企业从其相关方承受的债务性出资与权益性出资的份额超越规则规范而发作的利息开销，不得在核算应交税所得额时扣除。
《财政部 国家税务总局关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则：榜首、在核算应交税所得额时，企业实践支交给相关方的利息开销，不超越以下规则份额和税法及其施行法令有关规则核算的部分，准予扣除，超越的部分不得在发作当期和今后年度扣除。企业实践支交给相关方的利息开销，除契合本告诉第二条规则外，其承受相关方债务性出资与其权益性出资份额为：金融企业，为5：1;其他企业，为2：1。第二、企业假如可以依照税法及其施行法令的有关规则供给相关材料，并证明相关买卖活动契合独立买卖准则的;或许该企业的实践税负不高于境内相关方的，其实践支交给境内相关方的利息开销，在核算应交税所得额时准予扣除。第三、企业一起从事金融事务和非金融事务，其实践支交给相关方的利息开销，应依照合理办法分隔核算;没有依照合理办法分隔核算的，一概按本告诉榜首条有关其他企业的份额核算准予税前扣除的利息开销。第四、企业自相关方获得的不契合规则的利息收入应依照有关规则交纳企业所得税。
《国家税务总局关于企业向自然人告贷的利息开销企业所得税税前扣除问题的告诉》(国税函[2009]777号)规则：一、企业向股东或其他与企业有相关联系的自然人告贷的利息开销，应依据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则的条件，核算企业所得税扣除额。二、企业向除榜首条规则以外的内部员工或其他人员告贷的利息开销，其告贷状况一起契合以下条件的，其利息开销在不超越依照金融企业同期同类告贷利率核算的数额的部分，依据税法第八条和税法施行法令第二十七条规则，准予扣除。(一)企业与个人之间的假贷是实在、合法、有用的，而且不具有不合法集资意图或其他违背法令、法规的行为;(二)企业与个人之间签订了告贷合同。
《国家税务总局关于企业出资者出资未到位而发作的利息开销企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规则，关于企业因为出资者出资未到位而发作的利息开销扣除问题，依据《企业所得税法施行法令》第二十七条规则，凡企业出资者在规则期限内未缴足其应缴本钱额的，该企业对外告贷所发作的利息，适当于出资者实缴本钱额与在规则期限内应缴本钱额的差额敷衍的利息，其不归于企业合理的开销，应由企业出资者担负，不得在核算应交税所得额时扣除。