外汇银行会计在处理中的方法和注意事项

来源:听讼网整理2019-01-21 03:19浏览量:2999

银行管帐是以钱银为首要计量单位,对银行的经济活动进行全面的、体系的、归纳的反映、监督、剖析和参加决议计划的进程。外汇银行是以运营外汇事务为主的金融机构,与本国钱银比较,外汇事务有它的复杂性和特别性。小编依据长时间来在外汇银行管帐方面的实践和理论研究,就外汇事务与辅币事务的差异、外汇银行管帐的若干特别处理办法及有重视意事项作一介绍。
一、外汇事务与辅币事务的差异
外汇事务与辅币事务的差异,并不只是是币种的差异。从事务操作上来看:外汇事务有汇与钞的差异,有现汇与期汇的差异,而辅币则没有;外汇事务是多币种、多账户的事务,其账户与辅币的不同之处在于,各商业银行的人民币账户在中央银行,而外汇的账户则在国外的商业银行,而且同一币种往往不止一个账户,乃至一个币种在不同的国家都可有账户;现在,人民币资金的办理基本上是简略的头寸办理,至多在单一的国内拆借市场上做些拆借事务,而外汇事务的资金办理,完全是一种运营性办理,面临的是世界钱银市场和资本市场;人民币的清算首要是体系内的应收敷衍的联行清算,外币资金的清算则是借助于账户行的实收实付的清算;辅币事务的授信,首要考虑企业的运营危险,而外币事务的授信,除了考虑企业的运营危险外,还要考虑利率、汇率危险,世界政治、经济危险,代理行危险等。
二、原币记账法
因为外汇银行运营各种外汇事务,必定触及各种外国贷币和本国钱银。各国的钱银单位、钱银价值或汇率不同且汇率常常在改变,因而,管帐人员在处理账务时,为了将外币和辅币一起表现在账上并使假贷两边坚持恒等,据以核算运营效果、编制管帐报表,以全面、正确反映外汇银行运营活动和财政状况,就有必要选用科学的外币记账办法。现代外汇银行已成为世界间资金划拨清算的结算中心,具有数量许多的客户,触及多币种、多品种的结算办法。因而,外币记账办法均选用以各种钱银为记账单位、对辅币和各种外币各设置一套账簿的原币记账法。当外汇事务发作时,对有人民币外汇汇率的外币,都直接以原币为记账单位,从填制凭据、挂号账簿到编制报表都直接按原币核算,且每一种外币都各自成为一套账务体系,各自有一套管帐账簿和管帐报表,以全面反映各种钱银资金增减改变状况。
三、外汇生意
运用原币记账法时,为了使实践收付的辅币与外币这两种不同单位、不同价值的钱银得以平衡起见,须设置特定的原币“外汇生意”科目和辅币“外汇生意”科目作为桥梁,别离与原币有关科目和按当日该外币汇率折合的实践收付人民币现金或适当科目对转。当买入外币时,以外币为记账单位记入(外币)“外汇生意”账户的贷方及其相应的外币管帐科目借方;一起以人民币为记账单位,以相应的人民币金额记入(人民币)“外汇生意”账户的借方及其相应的人民币管帐科目贷方。卖出外币时,记账科目与以上相同,但假贷方向相反。
假如某种外币的买入大于卖出,其“外汇生意”科目为贷方余额,俗称“多头”;反之,买入小于卖出,其“外汇生意”科目为借方余额,俗称“空头”。当某种外币对人民币汇率呈上升趋势,对银行来说,外币“多头”有利,“空头”将遭丢失;相反,若汇率呈下降趋势,则“空头”有利,“多头”有损。因而,外汇银行的管帐人员有必要亲近重视“外汇生意”账上各种外币账户的余缺状况,以便在遇到外汇汇率急剧改变时,采纳必要措施,防止遭受丢失。  外汇银行年度管帐决算时,各种外币“外汇生意”科目的外币金额按决算汇率折算为辅币金额,然后将它与人民币“外汇生意”科目余额(可视作外币金额的本钱)进行比较,将其差额转入损益账户。
四、虚增的财物
以上对特定设置的“外汇生意”科目作了一些论说,它归于哪一类性质的科目?一般以为该科目在财物负债表中的余额,既能反映在财物方,也能反映在负债方,它具有财物负债两层性质,因而建议归归于财物负债共同类。在外汇银行的管帐实践中,也明文规定该科目为财物负债共同类科目。
要确认“外汇生意”科目是什么性质,首先要澄清什么是财物?什么是负债?美国财政管帐准则委员会(FASB)宣布的“财政管帐概念布告第6号”对财物和负债所作的界说为:
“财物是或许的未来经济利益,它是特定个别(entity)从现已发作的生意或事项所获得的或加以操控的。”
“负债是将来或许要抛弃的经济利益,它是特定个别因为现已发作的生意或事项,将来要向其他个别转交财物或供给劳务的现有责任。”
从以上两则权威性的界说中,咱们能够了解把管帐科目划分为财物类、负债类和财物负债共同类这种分类办法是根据产业、人欠、我欠的经济视点来分类的。那么“外汇生意”科目应该归于哪一类性质的科目?不能因为它在财物负债表中能别离反映财物和负债余额就以为是财物负债共同类性质的科目,而应该从上述产业、人欠和我欠的经济视点来剖析它的本质,然后确认它的性质。“外汇生意”科目性质不同于它所相似的财物负债共同类科目,如有关联行来往科目、同业来往科目、国外代理行来往科目以及活存透支科目等。这些科目在财物负债表上的余额,有时反映在借方,有时反映在贷方;有的则一起反映假贷方余额,是确确实实反映银行对各科目下企业、单位或个人的人欠与我欠的经济联系,因而归于财物负债共同类科目,无疑是正确的。但“外汇生意”科目则否则,试举下例阐明:以人民币买入100美元,当日美元外汇汇率为USD100=CNY830,按原币记账法应作如下分录:
借:现金——美元户  USD100
贷:外汇生意一美元户 USD100
借:外汇生意——人民币户 CNY830
贷:现金——人民币户  CNY830
上述分录中:(借)“外汇生意”并不是反映它自身财物的添加或是负债的削减,它所反映的是它的对应科目(贷)“现金”人民币户科目财物的削减;相同,(贷)“外汇生意”也并不是反映它自身财物的削减或是负债的添加,而是反映它的对应科目(借)“现金”美元户科目财物的添加。由此可知,“外汇生意”科目自身既不是财物,也不是负债。从经济视点看,它的金额增减,并不表明产业、人欠、我欠,而是反映它所对应的财物、负债科目金额的增减改变。因而“外汇生意”科目外币账户贷方余额并不表明外币负债,相反,而是表明外币财物多于外币负债,所说的外币多头便是这个意思。相同,“外汇生意”科目外币账户借方余额并不表明外币财物,而是表明外币负债多于外币财物,称之为外币空头。
综上所述,笔者以为“外汇生意”科目自身既不归于财物性质,也不归于负债性质,而是一个虚拟性质的科目,它只是起本外币转账中平衡假贷联系的效果。
五、作出慎重的挑选
“外汇生意”作为外汇银行管帐常常运用的一个科目,确实给管帐人员带来了许多便利,起到了非常大的效果。但这个虚拟性质的、特别的科目在编制管帐报表时也须做特别的处理。笔者以为“外汇生意”科目既不归于财物性质,也不归于负债性质,因而在编制管帐报表时要扣除该科目余额。假定某外资银行因为事务性质及运营办理的需求,其美元“外汇生意”借方余额为500万美元,若在编制管帐报表时不扣除该科目余额,外汇财物就会多出500万美元,若按其时汇率折算,约合人民币4,150万元,这个巨大数额的财物显然是虚增的,是不存在的。
要编制一张不包括“外汇生意”科目余额的管帐报表,须分多个过程进行。以下是笔者的一些具体做法。
1、编制各币种以原币别为单位的试算平衡表;
2、按照确认的汇率将各种外币试算平衡表上各科目金额折合成辅币并逐个兼并,对有多个币种的“外汇生意”科自如假贷方方向不一致的,应取其轧差数填列;
3、按照我国政府对外资银行的非现场监管方针要求,外资银行须将人民币事务数据、外汇事务数据排列填写,这种报表编制办法尽管无法将“外汇生意”科目余额扣除,但在上报的文字剖析材猜中应对此进行阐明;
4、外资银行经管帐师事务所审计的、对外发布的财物
负债表是一张将本外币兼并的报表,以反映银行的整个财物负债状况,兼并今后的财物负债表不包括“外汇生意”科目余额。  在上文谈到,各种外币“外汇生意”科目的外币金额按决算汇率折算为辅币金额,然后将它与人民币“外汇生意”科目余额进行比较,将其差额转入损益账户。进一步说,外币“外汇生意”科目金额折算为辅币后与人民币“外汇生意”科目余额是持平的,且在不同的方向,因而一起去掉后不会影响财物负债表的平衡联系。

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