出售应收账款如何进行会计处理

来源:听讼网整理2018-06-21 16:58浏览量:1560
出售应收账款又称应收账款让售,是指企业经过向金融机构出售自己具有的应收账款,来筹集资金的一种筹资办法。跟着我国社会主义市场经济的深入开展,出售应收账款这种筹资办法在我国将得到很大开展。听讼网小编现参照国际上的有关做法,别离就此介绍如下:
一、无追索权让售的管帐处理
无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承当收取应收账款的危险,即承当应收账款的坏账丢失,而出售方则承当出售扣头、出售折让或出售退回的丢失。为此,金融机构在购买应收账款时一般要按必定份额预留一部分余款,以备抵让售方应承当的出售扣头、折让或退回的丢失,待实践发作出售扣头、折让或退回时,再予以冲销。因而,在管帐处理上,出售方企业应按实践收到的金钱添加货币资金,付出的手续费计入财务费用,金融机构预留的金钱计人其他应收款,并冲减应收账款的账面价值,待金融机构实践收到应收账款时,再依据实践发作出售扣头、折让或退回的具体情况,同出售方企业进行最终结算。现举例说明:
某企业于1997年1月1日将500000元的应收账款以无追索权办法出售给当地某家工商银行,该工商银行按应收账款面值的4%收取手续费,并按应收账款面值的5%预留账款,以备抵可能发作的出售扣头、折让或退回;1997年5月10日,该工商银行实收账款480000元,发作出售扣头、折让和出售退回17550元(含税金额,增值税率为17%),实践发作坏账丢失2450元;1997年6月1日该企业与工商银行进行最终结算。依据上述材料,该企业管帐处理如下:
1、1997年1月1日出售应收账款时:
借:银行存款 455000
其他应收款 25000
财务费用 20000
贷:应收账款 500000
2、1997年5月10日收到金钱,实践发作出售扣头、折让和出售退回时:
借:产品出售收入 15000
应交税金-应交增值税(销项税额) 2550
贷:其他应收款 17550
3、1997年6月1日与工商银行进行最终结算时
借:银行存款 7450
贷:其他应收款 7450
二、有追索权让售的管帐处理
有追索权让售是指出售方企业应承当向购买者即金融机构偿付的职责,在已让售应收账款上发作的任何坏账丢失,均应由让售方企业承当。因为金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权,关于这类出售事务,依据其性质不同也有两种不同的管帐处理办法:一是按出售事务处理,即在买卖发作时刊出应收账款,一起将金融机构收取的手续费确以为当期费用;
二是按告贷事务处理,即在买卖发作时不刊出应收账款,而是添加一个负债类账户,一般记入其他敷衍款或敷衍收据,金融机构收取的手续费作为融资本钱,需要在应收账款持有期内摊销。仍承前例,假定出售的应收账款有追索权,别离按出售事务和告贷事务进行管帐处理如下:
1、按出售事务处理
(1)1997年1月1日出售应收账款时,管帐分录同前。
(2)1997年1月1日按应收账款账面价值的5‰计提坏账预备2500元(500000x5‰)时,因为应收账款在出售时即已刊出,因而可直接冲减“其他应收款”账户,即:
借:管理费用 2500
贷:其他应收款 2500
(3)1997年5月10日收到金钱,实践发作出售扣头、折让和出售退回时,管帐分录同前,冲销多计提的坏账预备50元(2500-2450)时:
借:其他应收款 50
贷:管理费用 50
(4)1997年6月1日与工商银行进行最终结算时:
借:银行存款 5000 (25000-17550-2450)
贷:其他应收款 5000
2、按告贷事务处理
(1)1997年1月1日,出售应收账款取得出售款时:
借:银行存款 455000
其他应收款 25000
待摊费用 20000
贷:其他敷衍款 500000
(2)1997年1月1日计提坏账预备2500元,因为应收账款没有刊出,应先贷记“坏账预备”账户,待实践发作坏账丢失时再予以刊出,即:
借:管理费用 2500
贷:坏账预备 2500
(3)1-5月份摊销手续费时:
借:财务费用 4000
贷:待摊费用 4000
(4)1997年5月10日收到金钱,发作出售扣头、折让和退回时,管帐分录同前,实践发作坏账丢失时:
借:坏账预备 2450
贷:其他应收款 2450
冲销多计提的坏账预备50元时:
借:坏账预备 50
贷:管理费用 50
刊出应收账款时:
借:其他敷衍款 500000
贷:应收账款 500000
(5)1997年6月1日与工商银行进行最终结算时,管帐分录同前。
以上两种办法进行的管帐处理,都假定到期欠款客户能及时付款,若到期欠款客户不能及时付款时,出售方企业应承当连带职责,担任付款,此刻,应进行相应的管帐处理。在上例中,按出售事务处理,到期欠款客户不能付出金钱,若出售方企业存款账户有满足的金钱,金融机构可直接扣除,则:
借:应收账款 500000
贷:银行存款 475000
其他应收款 25000
当出售方企业存款账户余额缺乏,不能用货币资金付出时,应作逾期告贷处理,则:
借:应收账款 500000
贷:短期告贷 475000
其他应收款 25000
同理,在上例中,按告贷事务处理,若到期欠款客户不能及时付款时,金融机构直接扣款时:
借:其他敷衍款 500000
贷:银行存款 475000
其他应收款 25000
当出售方企业存款账户余额缺乏,金融机构无法直接扣款时,也应作逾期告贷处理,则:
借:其他敷衍款 500000
贷:短期告贷 475000
其他应收款 25000
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