税务处理分析

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）款规定：

采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

因此，某公司应该按照合同约定的收款时间确认增值税义务发生时间点。

企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第二十三条第（一）款规定，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

因此，某公司应该按照合同约定的收款时间确认应收应收收入。

财税处理
发出时的财税处理    

会计分录

借：应收账款-乙公司1052.60万元

银行存款100万元

贷：主营业务收入900万元

未实现融资收益120万元（100+115×8-900）

应交税费-应交增值税（销项税额）13.00万元（100×13%）

应交税费-待转销项税额119.60万元（115×8×13%）

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本600万元

贷：产成品600万元
税务处理

增值税：根据实际收款并开票的100万元，确认增值税销项税额13万元；

企业所得税：根据实际收款100万元确认应税收入，并按比例确认成本。

分摊未实现融资收益   

会计处理

根据会计准则的规定，应采用实际利率法进行分摊，所以需要先计算出实际利率以及合同期限内各期之间应分摊的金额。

因此，2019年9月应做会计分录：

分摊未确认融资收益时：

借：未实现融资收益25.72万元

贷：财务费用25.72万元

实际收到货款：

借：银行存款129.95万元（115×113%）

贷：应收账款129.95万元

同时，确认当期的增值税销项税额：

借：应交税费-待转销项税额14.95万元

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）14.95万元

2019年12月及以后各期也做类似的会计分录，只是更换每期确认的利息数字即可，不再赘述。

税务处理

增值税和企业所得税，均按照合同约定收款时间确认应税收入。

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